Группа компаний Баланс
Миссия ГК "Баланс"
Главная
О группе компаний
Персоналии
Услуги
Новости
ВАКАНСИИ
Наши партнеры
Регистрация
Он-Лайн консультация
Наши рассылки
Обратная связь
Контакты
Ссылки
Карта сайта
Вход для клиентов
email:
пароль:
Забыли пароль?
Международные стандарты финансовой отчетности (ACCA). НОУ «Баланс» представляет программу по подготовке специалистов по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО) с целью сдачи экзамена для получения Диплома АССА по МСФО ДипИФР / Diploma in the International Financial Reporting (DipIFR Rus)
Участник системы «Ваша квартира»
Оценка квартиры за 1900 рублей, до 31 мая
Если вы заметили орфографическую, стилистическую или другую ошибку на этой странице, просто выделите ошибку мышью и нажмите Ctrl+Enter.

Окно в Европу из Сибири!
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Aссоциации Присяжных Сертифицированных бухгалтеров Великобритании (DipIFR АССА) на русском языке. Экзамены и в Новосибирске! Подробнее…
Смерть - самый удобный момент взять налог с богача.
Дэвид Ллойд Джордж

Библиотека

Налоговый практик N 41

Версия для печати

  1. О внесении изменений в книгу продаж, книгу покупок с применением дополнительных листов.
  2. Капитальные расходы по арендованному имуществу.
  3. Выплаты при разъездном характере работ.

Новости группы компаний Баланс

   30 октября, 2006
С 15 октября НОУ «Баланс» зарегистрировано в Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров (АССА) г. Лондон и является официальным провайдером учебных программ АССА.
Подробнее...

Все новости

О внесении изменений в книгу продаж, книгу покупок с применением дополнительных листов

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.06г. №283 утверждены изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914.

Пожалуй, наиболее ярким новшеством в Правилах стал порядок изменения записей в книге покупок и книге продаж.

Новая редакция Правил требует оформлять исправление ошибок в дополнительных листах этих книг. Отметим, что алгоритм исправления в книге покупок и книге продаж несколько различается.

Изменения, вносимые в книгу покупок

Согласно разъяснениям представителей Минфина, данным в Письме от 27.07.06г. №03-04-09/14, в случае отражения в книге покупок «входящих» счетов-фактур, составленных с нарушением требований НК РФ (п.5 и п.6 ст.169), в дополнительном листе книги покупок производится запись об аннулировании этих счетов-фактур, независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

Таким образом, если плательщик обнаружит, что в книге покупок за предыдущие налоговые периоды по одному или нескольким счетам-фактурам неточно отражена сумма принятого к зачету НДС, то он должен поступить следующим образом.

  • Во-первых, аннулировать счет-фактуру, который содержит ошибочную сумму НДС.
  • Во-вторых, подать уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка. При этом сумму предъявленного к зачету НДС нужно уменьшить на сумму налога аннулированного счета-фактуры.
  • В-третьих, учесть правильную сумму НДС по нему в декларации за текущий налоговый период.

Эта процедура сопровождается оформлением дополнительного листа к книге покупок за период, в котором допущена ошибка.

В строку «Итого» дополнительного листа следует перенести из книги покупок за этот период общую сумму налога, подлежащего вычету.

В следующей строке этого листа указывают реквизиты аннулированного счета-фактуры.

В строке «Всего» нужно указать откорректированную сумму налога. Чтобы ее определить, из суммы налога строки «Итого» надо вычесть НДС, который указан в аннулированном счете-фактуре.

Полученный результат переносят в уточненную декларацию за налоговый период, в котором допущена ошибка.

Правильные данные исправленного счета-фактуры заносят в книгу покупок текущего налогового периода.

А если в текущем налоговом периоде обнаружен счет-фактура, незарегистрированный в книге покупок прошлого периода?

В этом случае, как следует из Письма Минфина РФ от 06.09.06г. №ММ-6-03/896@, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции. Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.

Финансисты рекомендуют отражать в дополнительном листе книги покупок, за тот налоговый период, в котором должны были зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок.

Очевидно, что новый порядок исправления книги покупок, мягко говоря, невыгоден плательщику - при любом исправлении ему придется аннулировать счет-фактуру прошлого налогового периода. И как следствие он вынужден будет платить пени.

Изменения, вносимые в книгу продаж

Порядок исправления в книге продаж выглядит более справедливым. Как и в случае с книгой покупок, итоговую сумму налога за период, в котором допущена ошибка, нужно уменьшить на сумму НДС «проблемного» счета-фактуры. Однако исправленные данные нужно внести в том же отчетном периоде, а не в периоде обнаружения ошибки.

Таким образом, в первую строку дополнительного листа переносятся итоговые данные книги продаж за соответствующий период, а в следующие строки заносятся данные о первоначальном и исправленном счете-фактуре. Далее из первоначальных итоговых данных книги продаж вычитаются показатели первоначального счета-фактуры и прибавляются показатели откорректированного счета-фактуры. Полученную сумму отражают в строке «Всего» и переносят в уточненную декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды необходимо поступать так же, как описано при изменениях, вносимых в книгу покупок.

Дополнительный лист к книге покупок (продаж) за «проблемный» период составляют на определенную дату. Если впоследствии плательщик в этом же периоде опять обнаружит ошибку, то нужно будет составить новый лист с соответствующей корректировкой входящего (начисленного) НДС. Данные при этом нужно будет брать из предыдущего дополнительного листа. А затем снова подать уточненную декларацию.

Капитальные расходы по арендованному имуществу

Подавляющее большинство фирм арендуют офисы, торговые залы и склады. И нередко арендатор полученную недвижимость перестраивает на свой вкус. Рассмотрим мнения финансистов о том, как в этом случае нужно списывать затраты на улучшение арендованного имущества.

Неотделимые улучшения нельзя изъять без вреда для арендованного имущества (например, если речь идет о пристройке к зданию или перепланировке). Поэтому они принадлежат арендодателю и, после того как аренда закончится, право собственности на неотделимые улучшения перейдет к нему.

В связи с этим до 1 января 2006 года финансовые специалисты считали, что такие расходы арендатор не может учесть при расчете облагаемой прибыли. Аргументы у них были следующие. Капитальные вложения фирмы должны быть учтены в качестве «амортизируемого имущества». Но к нему можно отнести только те ценности, которые считаются ее собственностью. Вложения же в арендованные основные средства собственностью арендатора не являются. Следовательно, в составе амортизируемого имущества их учесть нельзя. Также их не отражают в составе налоговых расходов фирмы (см. письмо Минфина России от 04.05.05г. №03-03-01-04/2/74, см. также Письмо Минфина РФ от 24.11.05г. №03-03-04/2/120).

С 1 января 2006 года ситуация поменялась. Виной тому поправки, которые были внесены в Налоговый Кодекс. По НК РФ в новой редакции учет данных затрат зависит от того, согласен арендодатель на произведение таких улучшений или нет.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.06г. №03-03-04/1/640 чиновники разъяснили ситуацию относительно начисления амортизации по расходам капитального характера по арендованному имуществу.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 256 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, иначе произведенные расходы по ст.260 НК РФ будут являться ремонтом основных средств и относиться на расходы для целей налогообложения в размере фактических затрат.

Расходы арендатора в виде капитальных вложений, осуществленные с согласия арендодателя в объект основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, включаются в стоимость основного средства и амортизируется арендатором в порядке установленном 25 главой НК РФ до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02г. №1. При дословном прочтении нормы, закрепленной в п.1 ст.258 НК РФ можно отметить, что в статье идет речь о сроке полезного использования арендованного объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, а не об остаточном сроке полезного использования объекта основных средств на дату осуществления неотделимых капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Однако, в случае, если долгосрочный договор аренды, будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.

Обращаем внимание, что если стоимость капитальных расходов арендатору возмещается арендодателем, то такие расходы амортизируются последним в порядке, установленной главой 25 НК РФ.

Может быть такое, что договор аренды не пролонгируется, а заключается новый договор с новым сроком действия, тогда начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прервано (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.06.06г. №03-03-04/2/166).

Как правило, срок договора аренды в десятки раз меньше срока полезного использования арендованного имущества. В таких случаях, по мнению финансистов, арендатор не может списать недоамортизированную часть расходов (см. письмо Минфина России от 30.12.05г. №03-03-04/3/21). В этом же Письме чиновники пояснили, что если организация осуществляет расходы по модернизации (достройке и т.п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10% суммы произведенных расходов, признаваемых в качестве амортизационных отчислений.

Выплаты при разъездном характере работ

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст.166 ТК РФ).

В своем Письме от 29.08.06г. №03-03-04/1/642 «О включении расходов работодателя, связанных с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль» представители Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ поясняют ситуацию вокруг изменений, вносимых в Трудовой Кодекс РФ. В частности, относить ли выплаты, производимые работникам, деятельность которых носит разъездной характер, на расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Выплаты сотрудникам, работа которых проходит в пути или носит разъездной характер являются расходами работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников и могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не ранее, чем с момента вступления Федерального закона от 30.06.06г. №90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Трудовой Кодекс РФ до вступления в силу Федерального закона №90-ФЗ (с 06.10.06г.) не содержал перечня расходов, которые работодатель должен покрывать таким сотрудникам. Теперь факт того, что работа сотрудников осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, должен быть подтвержден документально. Зафиксировать это можно в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре.

Начислять ли ЕСН с выплат?

В отношении обложения рассматриваемых выплат ЕСН Чиновники Минфина РФ Письмом от 21.08.06г. №03-05-02-04/130 сообщили, что если после 06.10.06г., в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре будет установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не будут облагаться ЕСН.

Попутно хочется добавить, что с таких выплат не будет удерживаться и НДФЛ в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и представители финансового ведомства в своем Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.08.06г. №03-05-01-04/252.

Сиротенко Александр Сергеевич, специалист по вопросам аудита группы компаний Баланс

Вернуться в начало

7 ноября, 2006


Налоговый практик


Разделы

Арбитражный практик (1)
Посвящается налогоплательщикам, защищающим свои экономические интересы и доброе имя в арбитражном поединке с налоговыми органами, и тем, кто только готовится это сделать.
Содержит: арбитражную практику по налоговым спорам.

 Кадровый практик (1)
 

 
Практикум управленца (1)
 

 МСФО (4)
Cтатьи по Международным стандартам финансовой отчетности

 
Налоговый практик (19)
Периодическое электронное издание

 Право (22)
Статьи по правовой тематике

 
Кадровый менеджмент (8)
Статьи по кадровому менеджменту

 Управление (4)
Статьи посвящённые управлению

 
Управление персоналом (8)
Статьи по управлению персоналом

 Формы бухгалтерской отчетности (7)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 
Формы налоговой отчётности (17)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 Формы налоговой отчётности по налогу на прибыль (4)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 
Формы налоговой отчётности по НДС (2)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 Формы налоговой отчётности по акцизам (4)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 
Формы налоговой отчётности по НДФЛ (2)
Формы налоговой отчётности в формате Excel и Word

 Документы (3)
Документы ГК "Баланс"

 
Новые поступления

Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru
Группа Компаний "Баланс"
г. Новосибирск, ул. Ленина, 21/1, корпус 2,офис 10, 18.
тел./факс: +7 (383) 319-18-97
Почтовый адрес
630004 г. Новосибирск, а/я 85
E-mail: info@balans.ru
(383) 319-18-97